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物流行业涉及税种解析
添加时间:2010-01-11  作者:五月  文章来源:会员单位供稿    评论0条    点击次数:2814

  由于我国税制不太完善,而物流业业务涉及范围比较广,这给税收部门的课税带来了一定的困难,同时,物流企业也存在涉税风险问题。
  作为物流企业是营业税,可能现代物流企业在营业过程中还涉及到增值税,有代销户,或者由于业务没完成造成的货物留滞。还有企业所得税、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税等等,物流企业涉税的税种还是很多的,而且有些税种对于物流企业还是构成了一定的负担,比如说房产税和土地使用税,因为这是不随经营状况征收的,是固定的征收。对物流企业来讲,一般都拥有比较庞大的仓库和使用场地。
  如今,物流产业正在迅速发展。物流产业是一个跨行业、跨部门的综合新兴产业,物流业主要包括交通运输业、仓储业、邮政业以及批发零售中包装、流通加工、配送等。
  物流行业涉及的常见税种:企业所得税、营业税、增值税、城建税及教育费附加、土地使用税、房产税、印花税、车船使用税等。
  (一)营业税
  (1)交通运输业,税率3%.征收范围包括:陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。凡与运营业务有关的各项劳务活动。均属本税目的征税范围;
  (2)邮电通信业,税率3%.本税目的征收范围包括:邮政、电信。单位和个人从事快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税;
  (3)服务业,税率5%.本税目的征收范围包括:代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业;
  (4)转让无形资产,税率5%.本税目的征收范围包括:转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让着作权、转让商誉;
  (5)销售不动产,税率5%.本税目的征收范围包括:销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物;
  (6)从事联运业务、代理业务和仓储业务按差额纳税
  《国家税务总局关于新版公路、内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知》(国税发[2007]101号)规定,公路、内河联合货物运输业务,是指其一项货物运输业务由两个或两个以上的运输单位(或个人)共同完成的货物运输业务。运输单位(或个人)应以收取的全部价款向付款人开具货运发票,合作运输单位(或个人)以向运输单位(或个人)收取的全部价款向该运输单位(或个人)开具货运发票,运输单位(或个人)应以合作运输单位(或个人)向其开具的货运发票作为差额缴纳营业税的扣除凭证。
  物流行业的代理业,主要有航空包机业务、无船承运业务和报关代理以及其他代理。国税发[2000]139号规定,对航空运输企业从事包机业务向包机公司收取的包机费,按“交通运输业”税目征收营业税;对包机公司向旅客或货主收取的运营收入,应按“服务业———代理业”项目征收营业税,其营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。
  国税函[2006]1312号规定,无船承运业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。纳税人从事无船承运业务,以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。纳税人从事无船承运业务,应按照其从事无船承运业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票,同时应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其他合法有效凭证作为差额缴纳营业税的扣除凭证。
  《国家税务总局关于加强代理报关业务营业税征收管理有关问题的通知》(国税函[2006]1310号)规定,纳税人从事代理报关业务,以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目金额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税:1.支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费;2.支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费;3.支付给预录入单位的预录费;4.国家税务总局规定的其他费用。
  对于从事其他物流代理业务的,可以按照《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》(国税发[1995]076号)执行,该文规定“代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬”。
  (7)远洋运输企业业务不同适用不同税率
  针对远洋运输企业不同的业务,营业税政策规定了不同的适用税率。国税发[2002]25号规定,对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入,按“交通运输业”税目征收营业税。
  文件规定,对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入,按“服务业———租赁业”项目征收营业税。
  (8)自开票纳税人与代开票纳税人征税不同
  对从事货物运输业务的单位和个人,根据开具货物运输业发票的不同分为自开票纳税人和代开票纳税人。自开票纳税人除了可以自己领购发票并自行按照规定开具发票外,自开票纳税人的联运业务,以其向货主收取的运费及其他价外收费减去付给其他联运合作方运费后的余额为营业额计算征收营业税。除自开票纳税人外,其他的为代开票纳税人,其从事货物运输业务需要开具发票的,必须由税务机关或经税务机关批准的机构代开,同时代征税款。代开票纳税人从事联运业务取得的收入,应就全部收入纳税,不得减除分出合作方运费计税。
  (9)物流单位收取的承包费需要纳税
  目前,不少小单位和个人挂靠在一些规模较大的物流单位从事经营活动,或者承租承包物流单位的运输工具或其他资产从事物流业务活动,物流单位在加强管理的同时需要收取部分管理费用。对管理费用征收营业税问题,财税[2003]16号作了明确规定:双方签订承包、租赁合同(协议,下同),将企业或企业部分资产出包、租赁,出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费(承租费,下同)按“服务业”税目征收营业税。出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的,属于企业内部分配行为不征收营业税:(1)承包方以出包方名义对外经营,由出包方承担相关的法律责任;(2)承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算;(3)以出包方的利润为基础。
  (二)企业所得税
  根据企业所得税暂行条例规定,企业所得税的税率为25%,物流企业在同一省、自治区、直辖市范围内设立的跨区域机构(包括场所、网点),凡在总部统一领导下统一经营、统一核算,不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿,并与总部微机联网、实行统一规范管理的企业,其企业所得税由总部统一缴纳,跨区域机构不就地缴纳企业所得税。凡不符合上述条件之一的跨区域机构,不得纳入统一纳税范围,应就地缴纳企业所得税。上述物流企业,是指具备或租用必要的运输工具和仓储设施,至少具有从事运输(或运输代理)和仓储两种以上经营范围,能够提供运输、代理、仓储、装卸、加工、整理、配送等一体化服务,并具有与自身业务相适应的信息管理系统,经工商行政管理部门登记注册,实行独立核算、自负盈亏、独立承担民事责任的经济组织。
  (三)增值税
  《增值税暂行条例》规定,物流企业从上游企业采购货物再销售给下游企业属于转销,应就转销中的差价征收增值税,税率为17%或者13%.财政部、国家税务总局《关于增值税营业税若干规定的通知》(财税[1994]26号)规定,代理销售行为不征收增值税,只征收营业税,但是代理行为须满足下列条件:(1)受托方不垫付资金;(2)销货方将发票开具给委托方,并由受托方将该项发票转交给委托方;(3)受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系代理进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款,并另外收取手续费。因此如果物流企业能够实现将转卖过程中的差价由交增值税变为交营业税则可以实现较大的税收利益。增值税一般纳税人在销售货物时一般是根据进销差价按照13%或者17%的税率缴税;而营业税应税劳务中的“服务业—代理”税目的税率仅为5%.如果物流企业能够使自己从物资供应商的角色转变为销售代理商就可以实现节约税收的目的。
  (四)城建税及教育费附加
  城市建设维护税(以下简称城建税)是国家对缴纳增值税、消费税、营业税(以下简称“三税”)的单位和个人就其缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税,城建税实行差别比例税率,即按照纳税人所在地的不同,实行了不同档次的税率。具体为:纳税人所在地为城市市区的,税率为7%。纳税人所在地为县城、建制镇的,税率为5%。纳税人所在地不在城市市区、县城或者建制镇的,税率为1%。
  教育费附加,以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据,  教育费附加率为3%,分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。
对外商投资企业和外国企业暂不征收城建税和教育费附加。
  (五)土地使用税
  城镇土地使用税是以国有土地为征税对象,以实际占用的土地单位面积为计税标准,按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。物流企业占用土地面积较大,一般一个货运市场需占地200亩以上。可以作为物流基础设施使用的土地,城市建设用地类型中划分的工业用地、仓储用地、对外交通用地、道路广场用地等常作仓储、装卸、运输、流通加工等物流运作环节之用,这些土地资源是目前可作为物流土地资源使用的。如果物流企业拥有土地使用权的,就需交纳城镇土地使用税。
  (六)房产税
  我国的房产税是以房屋为征税对象,以房屋的计税余值或者租金收入为计税依据,向房屋产权人征收的一种财产税。现行的房产税税率一种按照租金收入的12%征收,另一种是按照房产原值扣除一定扣除的1.2%征收。物流行业涉及的房产税一般是仓储的场地,包括物流园区、配送中心及仓储与分拨、配送基地等。
  与运输工具同为现代物流企业所必备的基本经营工具的仓储设施,不但营业税较交通运输业高出2个百分点,还增加了按租金收入12%计算的房产税,适用税率明显偏高,造成税负不公,不利于物流业一体化发展。
  (七)印花税
  凡在我国境内书立、领受属于征税范围内所列凭证的单位和个人,都是印花税的纳税义务人。对于同一凭证,如果由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的,各方均为纳税人,应当由各方就所持凭证的各自金额贴花。
  根据物流行业的涉及的业务范围,可以包括:财产租赁合同 1‰ ,货物运输合同 0.5‰,仓储、保管合同 1‰,购销合同 0.3‰,产权转移书据 0.5‰,营业帐簿(1.记载资金的帐簿0.5‰2.其他帐簿 每件5元),权利、许可证照 每件5元等。
  (八)车船税
  按着现行财政和税收管理体制,车船使用税属于地方财政收入,在我国,地方就是指各省、自治区、直辖市的行政区化内为地方。车船使用税属于地方财政收入,就是属于各省、自治区、直辖市的财政收入。由各省、自治区、直辖市的各级地方税务局,按税收管理权限进行征收管理。因此,车船使用税的实施细则,国家授权由各省、自治区、直辖市人民政府制定。
  物流企业交纳车船使用税的车辆范围,车船使用税的征收范围由车辆和船舶两大类,车辆分为机动车辆和非机动车辆两类:
  (1)机动车辆,即依靠燃料等能源为动力运行的车辆,包括汽(电)车、载重汽车和摩托车等。(2)非机动车辆,即依靠人、畜力量运行的车辆,包括畜力驾驶车、人力驾驶车和自行车等。
  船舶分为机动船舶和非机动船舶两类:(1)机动船舶,即依靠燃料等能源为动力运行的船舶,包括客货轮船、汽垫船、拖船和帆船等。(2)非机动船舶,即依靠人或其他力量运行的船舶,包括驳船、木船、舢船及各种人力驾驶船。
  均按公安交通管理部门核定的车辆种类计算征收。

 

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