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高危企业安全生产费财税处理
添加时间:2010-06-10    文章来源:中国会计视野    评论0条    点击次数:736

  安全生产费用,根据财企[2006]478号文件规定,是指在中华人民共和国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企业以及其他经济组织按照规定标准提取,在成本费用中列支,专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。
  (一)安全生产费用新规
  在会计准则解释第3号发布前,依据财政部《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》(财会函[2008160号)文件规定,高危行业企业按照规定提取的安全生产费用,应当按照《企业会计准则讲解(2008)))中的具体要求处理,在所有者权益“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独列报,不再作为负债列示。煤炭企业在固定资产折旧外计提的维简费,应当比照安全生产费用的原则处理。
  会计准则解释第3号重新做规定提取的安全生产费,应当计人相关产品的成本或当期损益。同时记入“4301专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时,属于费用性支出的,直接冲减专项储备。
  企业使用提取的安全生产费形成固定资产的,应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出。待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减:库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似睦质的费用,比照上述规定处理。本解释发布前未按上述规定处理的,应当进行追溯调整。
  (二)安全生产费用的计提
  计提时借方记入相关产品的成本或当期损益,同时贷方记入“专项储备”科目。不同于新准则讲解要求,企业依照国家有关规定提取的安全生产费用以及具有。类似|生质的各项费用,应当在所有者权益中的“盈余公积”项下,以“专项储备”项目单独反,即借记利润分配--提取专项储备,贷记盈余公积--专项储备。也不同于旧规中要求安全生产费用在提取时直接计人负债,即借记制造费用--提取安全生产费用,贷记长期应付款--应付安全生产费用。新规定提取的安全本或当期损益,而是贷方记入“专项储备”科目,“专项储备”不再为二级科目。
  (三)安全生产费用的使用
  企业使用提取的安全生产费时,属于费用性支出的,直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的,应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出,待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产:同时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。不同于前规定要求企业按照安全生产费用实际使用的金额在所有者权益内部进行结转,结转金额以“盈余公积--专项储备”科目余额冲减至零为限。也不同于旧规中在相关费用实际发生时直接冲减“长期应付款”的处理方法。
  安全生产费用使用形成固定资产时不同于前规定要求企业应当按正常购建的固定资产计提折旧,计入有关成本费用;在形成费用性支出时,计入当期损益。而新规中在安全生产费用使用形成固定资产时,一次l生全额计提折旧,在资产以后使用期间不再计提,并且在形成费用性支出时,也并不计入损益科目。
  会计处理分录为:
  (1)  企业提取安全生产费用
  借:相关产品的成本或当期损益
   贷:专项储备
  (2)动用安全储备支付费用
  借:专项储备
   贷:银行存款等
  (3)动用安全储备购置安全设备等固定资产(09年开始进项税可以抵扣
  借:在建工程
    应交税费--应交增值税(进项税额)等
   贷:银行存款等
  (4)达到预定可使用状态时
  借:固定资产
   贷:在建工程
  借:专项储备
   贷:累计折旧
  (四)安全生产费用的执行时间
  根据会计准则解释第3号规定:本解释发布前未按上述规定处理的,应当进行追溯调整。也就是说在会计准则解释第3号发布前,高危企业按照《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》(财会函【2008160号)等执行的,要按照《会计准则解释第3号》进行追溯调整。
  高危企业安全生产费的税务处理
  《企业所得税法》第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第二十七条进一步明确,《企业所得税法》第八条所称有关的支出。是指与取得收入直接相关的支出。《企业所得税法》第八条所称合理的支出,是指符合生产经营活动常资产成本的必要和正常的支出。《企业所得税法》第二十一条规定,在计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法律、,行政法规的规定计算。综上所述,由于新《企业所得税法》对于企业计提的安全生产费用如何处理没有相关的具体规定,因此,企业在对安全生产费用进行所得税处理时,可以比照国家颁布的相关的企业财务、会计处理办法来进行操作。
  《企业所得税法》及其实施条例规定,只有与企业生产经营“相关的、合理的并实际发生的”支出‘才能准予税前列支。高危行业企业按国家规定标准提取的安全生产费用虽然与企业的生产经营相关、合理,但并未实际发生支出。在实务中,发生的安全生产支出,属于费用性的支出,直接冲减安全生产费余额;属于资本性的支出,转资时,固定资产要一次性提足折旧。企业在处理税务事项时,通常的做法是,将本年度提取的安全生产费调增应纳税所得额:对于费用性支出,调减应纳税所得额,对于资本性支出,要按税法规定的折旧年限计算各年度应计提的折旧额,分年度调减应纳税所得额。
  企业还需要注意,符合规定的安全生产设备的投资额可以按一定比例实行税额抵免。《企业所得税法》第三十四条规定,企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额。可以按一定比例实行税额抵免。

 

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