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对建筑业企业所得税征管的几点思考
添加时间:2010-11-25  作者:王振英  文章来源:广平县地税局    评论0条    点击次数:980

  随着“三年大变样”我省对基础设施、重点建设项目投入力度的加大,建筑业在税收中的地位日益突出,成为地方税收不可忽视的增长点。但是,由于建筑业产品具有跨区域性、工程周期长和成本核算程序复杂等特点,给建筑业企业所得税征管带来了一定的难度。从纳税人、征管现状和税收政策等方面看,存在的主要问题有:
  一、建筑业管理不规范,造成所得税计税依据失真
  一是由于建筑材料中的砖、瓦、沙、石采购对象大多是个体私营性质,财务核算混乱,发票提供极不完善。同时,工程施工和工程结算收入与实际工程进度往往不符,很难确认其收入总额或成本费用。二是目前建筑施工企业直接承担施工的工程项目不多,大部分是外来企业带项目挂靠,接受挂靠的大中企业只是名义上的工程承包人,只想收取管理费,而忽略其应履行的纳税义务,造成所得税计税依据失真。三是建安总承包人与分包人或转包人之间计税收入、费用混淆。现行营业税规定:建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。但是实际中,总承包人将一个工程分包给多个分包人以及层层转包的现象极为普遍,再加上某些工程的特殊要求,总承包人要对分包人或转包人进行人工技术指导或提供特种设备材料等相关费用,一些承包人就利用这条政策任意扣减分包或转包营业额,同时还将这些费用在自已的账内列支,这样不仅少计了营业收入,而且还多列支了成本费用,造成了所得税税款流失。
  二、对在外地从事建筑业的纳税人缺乏有效的管理
  根据我国现行税法规定,对到外地从事生产、经营的固定工商业户可凭《外出经营活动税收管理证明》回原所在地缴纳企业所得税,否则将由经营所在地税务机关核定征收企业所得税。但是,从实际执行情况来看,这些纳税人在外地承揽工程,只要其不来办理《外出经营活动税收管理证明》,那么原所在地的税务机关是很难掌握其在外地的实际经营情况,而他们也很少主动到经营所在地税务机关办理报验登记,接受正常管理,使得这一部分企业所得税流失较为严重,尤其是一些中、小施工企业这种现象更为突出。
  三、企业所得税和营业税相关规定存在差异,加大了所得税征管难度
  《企业所得税暂行条例实施细则》规定:“建筑、安装、装配工程和提供劳务持续时间超过一年的,可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。”而财政部、国家税务总局对建筑业营业税纳税义务发生时间作有四项特殊规定:“一是实行合同完成一次结算价款办法的项目,为进行工程合同价款结算的当天;二是实行月中预支,月终结算,竣工清算,为月份终了进行已完工程结算的当天;三是按形象进度结算不同阶段价款,为月份终了进行已完工程结算的当天;四是其他结算方式的工程项目,为结算价款的当天。”总之,是以工程结算日期为准。再加上目前施工企业大都采取预收款方式结算工程款,有的甚至长期不办理工程结算,将其挂在预收帐款上,导致企业所得税的计税收入和营业税的计税收入差异,增加了税务机关在审定计税所得额时的难度和工作量,易造成税收漏洞。
  针对上述问题和建安行业的特点,当前税务机关多采取“以票管税”的征管方法,应该说,这对于堵塞税收漏洞,起到了一定的积极作用,但要想从根本上解决问题,建议采取以下措施:
  一、加强对建筑业的涉税管理,加大稽查力度
  一是加强应税票据的管理。凡收取的预付款项,必须开具据有法律效力的票据,并依法申报纳税;对于不能提供有效合法凭证的沙、石等建筑材料支出,一律不予确认,照章计征企业所得税。同时,对于那些帐证不健全、不能准确计算成本费用的纳税人,采用核定征收方式计征企业所得税;二是加强对各承包人的税收征管。对分割的承包额,必须要有完整的合同协议和合法的扣缴税款凭证;三是充分发挥税务稽查职能,对查有问题的户依法予以严惩,做到查在实处,罚在痛处,使那些心存偷税的纳税人为其涉税违法行为付出必要代价,促使纳税人提高纳税意识和规范内部管理行为。
  二、发挥协税护税作用,搞好税收控管
  税务部门要争取工商、城建、土地等政府相关行政管理部门的大力支持,共同整顿建筑行业的市场管理秩序和税收秩序。与行业管理、统计、审计、信贷等部门及房屋开发公司建立信息交流制度,及时了解有关信息,如:可利用资质等级管理部门和工程质量监督部门每年的审验和考核通报,了解掌握区域内建筑、安装工程情况;与房管、城建、开发公司等部门建立代征代扣税款的协税护税网络,形成以税务部门为中心、各代征单位及相关部门为射线的税收管理网,以达到税收的有效控管。
  三、尽快修改建筑业税收政策,便于税收征管
  根据目前建筑工程价款结算方式特点,建议将建筑业营业税和企业所得税的纳税义务时间统一为纳税人预收工程款或备料款的时间,先按预收工程款或备料款项征收(预征)营业税和企业所得税,待工程竣工后一次性汇算清缴,多退少补。这样既有利于基层税务机关操作,也有利于及时组织税款入库,减少税款流失。

 

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