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2010年度汇算清缴结账提示
添加时间:2010-12-09    文章来源:    评论0条    点击次数:1220

 

  企业所得税,周而复始的汇算清缴历程,面对的大多是老问题,却每一年度都会出现新事项、新认识,不尽清晰完整的规则也总是延续着。曲折,是税务机关,更是纳税人要面对的过程,分享彼此的经验、理解,关注同业,审视自我。

  适应税法的考虑,以主动安排来应对无论是明确性的、还是迷惑之处,料想带给我们的会是更顺利的过程。

  税务事项,是成为一个事前的选择,还是形成一个事后的争议,有些工作不妨提前了然于心。谨将中翰税务服务经历中的所知、所获的要点资料,提请给您参阅。声明:本资料适用于查账征收的居民纳税人使用,我们的对相关事项的分析与意见,是基于我们的理解或通过其他谨慎性的确认过程作出的。由于税收法规的更新及主管税务机关的不同理解,因此在实施时仍然有必要进行实务中的确认。

  一般性原则的要求

  权责发生制

  税法与企业会计准则(或会计制度)虽然存在不同的计量标准,但权责发生制原则是重要的共同点。在截止点的测试上,验证会计上的完整性是必然关注的。

  为此我们建议的截止性测试:

  (1)比较账面的库存数量与实际盘点的数量,以确定发货后会计收入确认的完整性。

  (2)根据劳务的完工进度,确认收入与成本的完整性。

  (3)当期的费用是否完整的列支于本年度的损益当中****别是对于已经发生的,但尚未取得发票,或支付了款项,因票据交接尚未传递到挂账的情形。亦包括出差在外,尚未回来报销的人员与其发生的相关费用。

  (4)存货购入、固定资产的采购发票是否获取,折旧、摊销是否完整的进行了核算。

  (5)被投资方如存在股息分配的,是否对投资收益进行会计处理。

  会计收入与流转税收入、企业所得税收入的关系

  (1)会计收入是企业所得税收入的调整基数,二者之间存在特定性差异是正常的。

  (2)会计收入与流转税应税收入的特定差异也是正常的。

  (3)企业所得税收入与流转税应税收入的特定差异也是正常的。

  外商投资企业12月起有城建税与教育费附加的纳税义务,需要进行相应的计提。

  税前扣除事项,一个极易存在争议,且受征纳双方都极力关注的领域

附表:税前扣除重要事项的支持性工作配合与理解

 

细项

扣除的适用标准

特别说明

工资薪金

 

 

 

·  当年计入成本费用的,1231日前实际发放的金额才允许企

    业所得税前扣除

·  劳务人员(临时劳务工或劳务派遣工)的费用不属于税法上工

    资薪金范畴,不作为“三费”扣除基数

部分地区放宽至次年

1月、5月的规定,其

效力性值得商榷

 

补充医疗保

 

 

 

 

 

 

·  (1)自管的保险,如有专门核算账户,应转至核算账户,同时

    准备符合规定的管理证据,税法目前尚无专户管理不视同支付

    的限制性规定,不过谨慎原则,可选择按实际报销的部分作为

    扣除金额;(2)由保险公司管理的保险,于1231前付出

    且取得相应发票,才允许企业所得税前扣除

·  保单应能清楚划分补充医疗保险和其他商业保险种类,划分不

    清的,不能税前扣除

 

补充养老保

(年金)

 

·  1231日前转至专门的托管机构,符合《企业年金基金管理

    试行办法》的规定,并能提供年金合同、管理办法和支付证明

·  以前年度未缴纳,本年度缴纳的年金,本年度税前扣除

企业需关注补充养老

保险个税应税义务

 

职工福利

费、职工教

育经费

 

 

 

 

·  基于据实扣除原则,对暂付的支出款项进行清理并获取12

    31日前对应的发票(或自制票据)

·  职工福利费不再要求计提,税法采取实际发生,14%限额扣除

    的办法

·  职工教育经费会计上仍采取计提的方式,税法采取实际发生,

    工资薪金2.5%限额内扣除,当年度尚未扣除的无限延至以后

    年度限额内扣除

 

工会经费

 

 

 

 

·  201071日前拔缴的工会经费,应取得开具日期为20lO

    年内日期的《工会经费拔缴款专用收据》

·  201071日起,企业拨缴的工会经费应取得《工会经费

    收入专用收据》

·  如是税务机关代征的,其税收通用缴款书也应获得认可。

出于谨慎性原则,提请

2010年取得日期为

2010年的工会经费专

用收据。

 

业务招待费

 

 

 

 

·  尽管企业有可能将业务招待费记入不同科目中,但税法上统计

    业务招待费时,重点关注是否属于招待事项

·  对于确属员工工作餐费用,可以适用办公费用,如是聚餐性质

    可以适用福利费

·  对于礼品的赠送,税法上属于视同销售行为,要考虑纳税调整

 

会议费

 

 

 

 

 

·  应准备完备的凭据,特别是如会议时间、地点、预算、出席人

    员、内容、目的、费用标准、支付凭证等;如果是外部会议,

    附上会议邀请函

·  会议中的大额餐费应尽量避免单独开具发票,以免其他证明资

    料不全时,归于业务招待费的误解

·  外部服务公司承担举办会议的,资料也必须严格符合上述要求

 

业务宣传费

 

 

 

·  适用范围广泛,要区分与业务招待费的界限;广告性质的赞助

    支出建议也规范于此项目中核算

·  印有公司标志的宣传物通常会被认为属于广告宣传费,但要考

    虑金额、接受对象的不同

 

承担员工或

第三方的税

费税前扣除

 

 

 

 

 

 

·  国税函[2005]715号规定,企业所得税的纳税人为个人支付的

    个人所得税款,不得在所得税前扣除

·  对于承担的境外单位的营业税与预提企业所得税,尽管国税函

    (2001)189号文件认为是一种商业约定,但不能以此佐证可以

    税前扣除

·  争取改变合同条款中金额的表达方式,将相关税款考虑进双方

    约定的工资(交易)金额中

 

 

新营业税暂行条例对

境外劳务提供应税行

为的判定原则改变,相

应的成本往往由中国

的劳务购买方(境内单

)承担,而对于企业

所得税,往往也转嫁于

境内单位承担,能否扣

除成为关键

员工出差费

用、通讯费

用、交通费

用等

 

 

·  在上述一般性要求中已提及票据处理的及时性要求,应告知员

    工将上述费用于1231前入账,不致因违背权责发生制而

    出现不被认可的情形

·  出差费用的报销,应提供完整的证据,包括交通费、食宿费等,

    避免被认为借出差名义发放补贴的情形

·  出差补贴标准应有完整的企业规范文档支持

出差补贴要考虑个人

所得税的适用标准

 

 

 

 

佣金及手续

 

 

·  财税[2009]29号文未能够清楚的说明佣金及手续费定义及适

    用的主体说明,对于保险公司之外的企业发生的财务上记录为

    “佣金”或“手续费”的科目,我们理解并不一定属于受列支

    限制情形,建议灵活使用,不致陷入5%扣除限额的争议

 

预提性质的

费用

 

 

·  虽然企业所得税法强调了权责发生制原则,但在2009年、2010

    年自查与稽查中,对于未取得发票的,普遍不予认可,而且实

    务当中税务机关较多存在如此把握

·  部分税务机关实践中将汇算清缴前取得票据作为认可条件

 

赞助支出

 

·  非广告性质的赞助支出将得不到税前扣除,对于赞助支出在签

    订合同时应考虑是否能适用广告宣传的方案考虑

 

存货计价方

 

 

 

·  新企业会计准则与企业所得税法一致规定只能采用先进先出

    法、加权平均法、个别计价法,因此采用其他方法的企业,应

    考虑采取管理成本较低的方法来代替

·  适用会计制度的企业,主要是外商投资企业和民营企业,在采

    用后进先出法时,需按税法进行重新调整

部分地区,暂估入账未

取得发票,货物销售时

成本不予认可

 

 

存货盘点

 

 

·  1231日前进行必要的存货盘点,必要时进行提前安排停止

    发货通知,以确认发出存货与是否达到收入确认条件、存货是

    否发生盈亏以利尽早作出报废等处置

资产盘盈与盘亏不能

互抵作为损失额

 

固定资产折

旧期限的选

 

·  国税发[2009]81号规定加速折旧应在取得固定资产后1个月

    内向主管税务机关备案,由总机构进行备案

 

 

如果会计折旧年限高

于税法规定的最低折

旧年限,税法上应不认

可进行纳税调减处理

软件摊销

 

 

 

 

·  财税[2008]1号提出购入软件经核准可在2年内摊销,如若享

    受此缩短期优惠,应进行税务申请(实践当中类同备案)

·  委托开发软件产品,著作权属于受托方的开具增值税发票,著

    作权属于委托方或属于双方共同拥有的开具营业税发票。纳税

    人应以合规的票据作为资产的入账及计税依据

 

 

享受税收利益或税前扣除条件的程序性工作准备

细项

适用程序

特别说明

资产损失

 

 

 

 

 

 

·  投资转让损失、实质性股权投资损失需要审批后,在损失发生年度,

    在计算企业应纳税所得额时一次性扣除

·  未到租赁结束期的装修费损失北京国税实践中不予审批

·  对于相关资产报废的处置,税务机关通常的把握应是当年度进行了

    实质性的变卖等处置

·  年度终结束后45日内提交主管税务机关审批

目前资产损失仍需审批,存在适用“备案”的政策变化预期

 

 

研究开发费

用加计扣除

 

 

 

 

 

 

 

 

·  国税发[2008]116号文件正列举8项可加计扣除的费用项目,并要求

    实行专账管理

·  委托方可以享受加计扣除

·  由于涉及到纳税调整的事项,研究开发费用应理解为是税前扣除事

    项的统计数据,如不允许当年度税前扣除的工资薪金,企业的不征

    税收入用于支出所形成的费用就不能计入当期加计扣除基数中

·  新颁布的财税[2010]81号文件,注册在中关村科技园区的高新技术

    企业,直接从事研发活动人员的“五险一金”等可归入研发费

·  原则上研发费应按照正列举8项进行归集,实际中各地税务局执行

    口径存在不同,如部分地区对非列举事项差旅费予以认可

相对于高新技

术企业认定中

“研究开发”费

用的统计口径,

116号文件

存在口径上的

差异,其范围更

 

 

特殊重组

 

 

·  财税[2009]59号文对此进行规范,由于特殊重组是需要向主管税务

    机关备案,有此适用机会的企业应进行资料的准备

·  国家税务总局2010年公告4号规定了相关的管理办法

 

同期资料的

准备

 

 

 

·  对于2010年的同期资料报告则应于2011531日前准备完毕

·  依据国税函[2009]363号文件,对于跨国企业在中国境内设立的承担

    单一生产(来料加工或进料加工)、分销或合约研发等有限功能和风

    险的企业出现亏损的,则应于每年620日前向主管税务机关报送

    同期资料报告

 

备案类项目

  (事前备

)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

·  符合条件的非营利组织的收入

·  企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收

   

·  开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用

·  安置残疾人员所支付的工资

·  从事农、林、牧、渔业项目的所得

·  从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得

·  从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得

·  符合条件的技术转让所得

·  国家需要重点扶持的高新技术企业

·  新办软件生产企业、集成电路设计企业

·  国家规划布局内的重点软件生产企业

·  生产线宽小于0.8微米()集成电路产品的生产企业

·  投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路

    生产企业

·  创业投资企业抵扣的应纳税所得额

·  企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额

    抵免的税额

·  享受过渡优惠政策的北京市高新技术产业开发区内高新技术企业

    (内资)

·  已经税务机关审批或备案、尚未抵免完的国产设备投资抵免税额(

    内、外资企业)

·  技术先进型服务企业、动漫企业、清洁发展机制项目实施企业等以

    及财政部、国家税务总局发文明确的企业所得税优惠项目

 

备案(事后

备案)

 

·  符合小型微利条件的企业

·  国债利息收入

·  符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

 

年度结束前,还可以了解或准备的事项

细项

可以考虑的事项

政府补助款

项的凭据获

·  财税[2009]87号文件中规定可以作为不征税收入的,要取得财政机关的文件凭据,并

    单独进行核算

·  据了解,2010年度对不征税收入的审核严格,87号文中的三项条件必须同时满足

之前年度亏

损的了解

·  为了估计当年的所得税缴纳金额,对于之前年度企业所得税上的亏损有必要进行统计,

    (前五年,税收上的亏损金额,不是会计上的亏损金额)

四季度预缴

税款的估算

 

 

 

·  考虑到汇算清缴的长期性,预缴时缴纳的税款多于当年度汇算清缴的税额时,其资金

    的占用价值成本较高,因此有必要对四季度的会计数据进行适当准备以减少预缴税款

    多于当年度汇算清缴税额的情形

·  季度预缴时,除不征税收入、免税收入和以前年度亏损外,其他事项均不能对会计利

    润进行调整

总分公司汇

总纳税

 

 

 

 

 

 

·  制订有效的控制日程和与本企业相关的涉税事项的税收金额确认,及资产损失当地审

    批、研究开发费用加计扣除、优惠政策的证据等进行收集

·  通过不同层级的人员培训或安排,来形成统一行动的方案

·  如果是境外所得,应获得境外缴纳企业所得税的凭据

·  对于没有主体生产经营职能的二级及二级以下机构,满足条件的,不就地预缴企业所

    得税

·  统计总分机构纳税(必要时索要预缴税款的凭据)中各自实际缴纳的税款与总机构的

    分配表是否对应,检查是否存在多缴税款的情形

小型微利企

业适用条件

·  由于小型微利企业是定额的指标,包括应纳税所得额、从业人数、资产总额三项,因

    此须考虑边际成本增加的因素,考虑达到条件的规划

 

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