用户名:      密码:    验证码:
         
解读国税发[2011]50号文件《关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》
添加时间:2011-05-13    文章来源:    评论1条    点击次数:1387

  国家税务总局在2011年4月15日下发了《关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》(国税发[2011]50号),文中提出要“完善个人所得税征管机制”,“加大对高收入者的税收调节力度”,明确了对高收入者非劳动所得的个人所得税征管作为当前和今后一个时期的一项重点工作。

  《关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》(国税发[2011]50号)是《关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》(国税发[2010]54号)文件的补充和延伸,是国家税务总局加强高收入者管理和监控的一个重要信号,通过扎实开展高收入者个人所得税纳税评估和专项检查和不断改进纳税服务来引导高收入者依法诚信纳税。

  两者比较,国税发[2011]50号文件的目的性、针对性更强。

  征收方向明确——以非劳动所得为征收重点:

  (一)加强财产转让所得征管中主要包括两个方面:

  一是完善自然人股东股权(份)转让所得征管。在股权转让中主要又包括了两个小点:

  1、加强对个人转让非上市公司股权所得征管。

  《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函[2009]285号)予以明确。

  <一>税额计算:股权转让的应纳税所得额,以股权转让价减除股权计税成本和转让过程中的相关税费后的余额为应纳税所得额。股权计税成本是指自然人股东投资入股时向企业实际交付的出资金额,或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。自然人股权转让应纳的个人所得税按照“财产转让所得”项目缴税,适用20%的比例税率。

  股权转让应纳税所得额=股权转让价-股权计税成本-与股权转让相关的印花税等税费。

  股权转让所得应纳个人所得税额=股权转让应纳税所得额x 20%。

  自然人股东部分转让所持有股权的,转让股权的计税成本按转让比例确定。

  转让股权的计税成本=全部股权的计税成本×转让比例。

  <二>应纳税所得额的核定。自然人股东申报的股权转让价格有下列情形之一,属明显偏低又无正当理由的,主管地方税务机关应当依法按照总局文件有关规定,核定其应纳税所得额:

  (一)股权转让价低于初始投资成本或取得该股权所支付的价款的;

  (二)股权转让价低于同一投资企业其他股东同时或大约同时相同或类似条件下股权转让价的;

  (三)股权转让收益率低于同期银行存款利率的;

  (四)股权转让所得低于最近一期股利分配所得的;

  (五)股权转让时投资企业留存收益为正数,股权转让价中没有包含该自然人股东所应享有的份额的,或转让价低于自然人股东应享有的所投资企业所有者权益份额的;

  (六)主管地方税务机关依法认定的其他情形。

  同时国家税务总局发布《关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》(国家税务总局公告2010年第27号),该公告对计税依据明显偏低且无正当理由进行了界定,进一步明确相关执行问题。规定五种情形下可视为“价格明显偏低”,四种情形外判定为“无正当理由”,即符合下列五种情形之一且无正当理由的,可视为计税依据明显偏低:1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的;2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的;3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的;4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的;5.经主管税务机关认定的其他情形。即除《公告》所列举的四个正当理由外,股权转让价格如果低于初始成本或所支付的价款及相关税费、或虽然高于初始投资成本,但低于净资产份额的;或低于同一企业同一股东获其他股东转让价格的;或低于相同或类似条件同类企业股权转让价格的,都可能被税务机关认定为计税依据明显偏低。

  2、做好个人转让上市公司限售股个人所得税征管工作。财政部、国家税务总局和证监会联合发布了《关于个人转让限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税[2009]167号)。自2010年1月1日起,对个人转让限售股取得的所得,按照“财产转让所得”,适用20%的比例税率征收个人所得税。

  对个人转让限售股,以每次限售股转让收入,减除股票原值和合理税费后的余额,为应纳税所得额。即:应纳税所得额=限售股转让收入-(限售股原值+合理税费)

  应纳税额 = 应纳税所得额×20%本通知所称的限售股转让收入,是指转让限售股股票实际取得的收入。限售股原值,是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。合理税费,是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。

  二是加强房屋转让所得和拍卖所得征管。

  《国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知》(国税发[2006]108号)、《国家税务总局关于个人转让房屋有关税收征管问题的通知》(国税发[2007]33号)等相关文件规定。

  个人出售商业用房取得的所得,应按规定缴纳个人所得税,不得享受1年内换购住房退还保证金和自用5年以上的家庭唯一生活用房免税的政策。

  个人转让住房未提供完整、准确的房屋原值凭证,不能正确计算房屋原值和应纳税额的,按纳税人住房转让收入1%征收个人所得税。未提供完整、准确的房屋原值凭证,是指纳税人不能提供房屋购买合同、发票或建造成本、费用支出等有效凭证,或契税征管档案中没有上次交易价格或建造成本、费用支出金额等记录。

  个人转让自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房(普通住宅),取得的所得免征个人所得税。

  《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》(国税发[2007]38号)的规定中第二、三点明确了,对个人财产拍卖所得征收个人所得税时,以该项财产最终拍卖成交价格为其转让收入额。个人财产拍卖所得适用“财产转让所得”项目计算应纳税所得额时,纳税人凭合法、有效凭证(税务机关监制的正式发票、相关境外交易单据或海关报关单据、完税证明等),从其转让收入额中减除相应的财产原值、拍卖财产过程中缴纳的税金及有关合理费用。

  二是深化利息、股息、红利所得征管。主要归纳了以下四点:1.加强企业分配股息、红利的扣缴税款管理,重点关注以未分配利润、盈余公积和资产评估增值转增注册资本和股本的征管。2.对投资者本人及其家庭成员从法人企业列支消费支出和借款的。3.对连续盈利且不分配股息、红利或者核定征收企业所得税的企业,其个人投资者的股息、红利等所得。4.对企业及其他组织向个人借款并支付利息的依法扣缴个人所得税。

  按照《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税[2003]158)中第一、二点对上述四点征管进行明确征收个人所得税:

  一、关于个人投资者以企业(包括个人独资企业、合伙企业和其他企业)资金为本人、家庭成员及其相关人员支付消费性支出及购买家庭财产的处理问题个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出,视为企业对个人投资者的利润分配,并入投资者个人的生产经营所得,依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。

   除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者,以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出,视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。

     二、 关于个人投资者从其投资的企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款长期不还的处理问题纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

  征收人员明确一一高收入者作为重点人员列入管控范围

  对下列五类高收入者进行重点监控:(一)加强以非劳动所得为主要收入来源人群的征管。 密切关注持有公司大量股权、取得大额投资收益以及从事房地产、矿产资源投资、私募基金、信托投资等活动的高收入人群,实行重点税源管理。(二)做好高收入行业工薪所得征管工作。(三)对纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金所得,应通过明细申报数据等信息汇总比对,加强纳税人自行申报纳税管理。(四)完善数额较大的劳务报酬所得征管。(个人从事影视表演、广告拍摄及形象代言)。(五)加强高收入外籍个人取得所得的征管。

  征收工作任务明确——从优化纳税服务中夯实基础工作

  国税发[2011]50号文件明确,各税务机关要加强内部和外部涉税信息的获取与整合应用。通过各类涉税信息的分析、比对,掌握高收入者经济活动和税源分布特点、收入获取规律等情况,有针对性地加强高收入者个人所得税征管。

  (一)强化税源管理基础

   1.按照税务总局的统一部署和要求,通过推广应用个人所得税管理信息系统等手段,加强扣缴义务人全员全额扣缴明细申报管理,建立健全个人纳税档案。

  重点要分析本地区经济总体水平、产业发展趋势和居民收入来源特点,重点监控高收入者相对集中的行业和高收入者相对集中的人群,摸清高收入行业的收入分配规律,掌握高收入人群的主要所得来源,特别是要求其如实申报支付工薪所得以外的其他所得(如劳务报酬所得等)、非本单位员工的支付信息和未达到费用扣除标准的支付信息。扣缴义务人未依法实行全员全额扣缴明细申报的,主管税务机关应按照税收征管法有关规定对其进行处罚。

  2.推进年所得12万元以上纳税人自行纳税申报常态化管理,不断提高申报数据质量,加强申报补缴税款管理。首先要健全自行纳税申报制度,优化申报流程,将自行纳税申报作为日常征管工作,实行常态化管理。

  通过对高收入者税源分布状况的掌握、扣缴义务人明细申报信息的审核比对,以及加强与工商、房管、人力资源和社会保障、证券机构等部门的协作和信息共享,进一步促进年所得12万元以上纳税人自行纳税申报。

  3.逐步建立健全自行纳税申报和全员全额扣缴申报信息交叉稽核机制,完善高收入者税源管理措施。

  4.国税局和地税局密切配合,健全信息传递和反馈机制,形成征管工作合力。(二)建立协税护税机制

  1.根据税收征管法的规定,加强税务机关与公安、工商、银行、证券、房管、外汇管理、人力资源和社会保障等相关部门与机构的协作,共享涉税信息,完善配套措施。

  2.积极争取地方政府的支持,建立健全政府牵头的涉税信息共享机制,明确相关部门协税护税的责任和义务。

  (三)通过改进纳税服务,深化纳税评估,加强专项检查,促进纳税人依法诚信纳税。

 

当前是第1页     共1页 


点击按钮转发:

 

  现在有 1 人对本文发表评论    查看所有评论
  姓名:   *登录后发表评论可以得到积分
  表情:
  内容: