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汇丰控股被指打会计职业判断擦边球
添加时间:2012-03-30  作者:宫莹  文章来源:中国会计报    评论0条    点击次数:972

  核心提示:会计准则给财会人员预留了较大的职业判断空间,同时也为上市公司运用会计职业判断进行盈余管理提供了机会。

  近日,汇丰控股有限公司因债券公允价值下跌被计入利润而导致业绩扭曲一事引起业内热议。有专家质疑汇丰控股存在会计操控的嫌疑。而吉林大学管理学院教授王爱群认为,这有可能是因会计职业判断而产生的“擦边球”。

  会计准则给财会人员预留了较大的职业判断空间,同时也为上市公司运用会计职业判断进行盈余管理提供了机会。都是会计准则“惹”的祸吗?

  会计准则默许“悖论”

  汇丰控股公布其2011年年报后,外界很快发现,其发行的债券公允价值下跌被计入公司的利润,被认为是汇控去年业绩靓丽的一大“功臣”。

  汇丰控股年报显示,其2011年所发行的债券公允价值下跌了39.33亿美元,汇丰控股将此计入公司净利润。如果扣除其发行债券价格下跌带来的收益,则2011年其实际利润应为179亿美元,低于2010年190亿美元的税前净利润。

  “把债券价格下跌偷换概念为净利润,这是一个真实的谎言。”香港中文大学会计学教授吴毓武曾在接受媒体采访时表示。

  汇丰控股的这种现象,被称为“债务价值下跌但公司净利润反而越好悖论”。看似荒谬,但实际上,这样的操作并没有违反国际会计准则的规定。

  “这样的‘悖论’其实并不是必然的,而只是一个个例而已。”王爱群分析说,“因为当企业经营状况不好时,除了金融负债价格下跌,金融资产价格也有可能下跌,这时候,利润就不一定下跌。而当这个公司的金融资产是另一个企业的金融负债时,其价格就不会受公司经营状况影响了。所以,具体情况需要具体分析,而不应以一个个例来证明一个‘悖论’。”记者了解到,近年来,类似汇丰控股的案例比较多。例如2009年,福建水泥股份有限公司被质疑利用可供出售金融资产的选择进行盈余管理。再如,有的上市公司采用将资产减值准备“火线回转”的方式进行盈余管理。

  公允价值“爱惹祸”

  查阅资料发现,汇丰控股在2009年、2010年和2011年的年报分别在金融资产和金融负债上引起质疑。

  吴毓武指出,“已减值金融资产的确认利息”一项在汇控去年的中报、第三季度业绩报中,均不见相关信息的披露,但却在汇控去年全年业绩报告中出现。事实上,若无此项变更,汇控去年税前利润相应减少12亿美元。

  “外界曾经质疑汇丰控股在2009年和2010年年报的金融资产上‘做文章’,而现在大家质疑其在2011年年报的金融负债上‘做文章’。”王爱群说。

  对此,王爱群进行了专业解读,她说:“金融资产和金融负债类科目本来就是比较容易产生盈余管理行为的对象。汇丰控股也有可能是在这个方面打了‘擦边球’,因此,汇丰控股有可能是进行了盈余管理,而不一定是会计造假。”其中,金融资产本身的分类本身就是一种职业判断,并“给予”了盈余管理的空间。比如,金融资产其中的三类为可供出售金融资产、持有至到期投资和交易性金融资产。

  在这三类中,只有最后一种是以公允价值计量。公允价值的存在,就是一种盈余管理的空间。

  “公允价值是在探讨盈余管理中必然讨论的话题,美国会计准则委员会和国际会计准则委员会都非常重视这个问题。”某业内专家表示,“特别是金融危机之后,会计界有很长一段时间都在探讨公允价值的问题,探讨公允价值惹的‘祸’。”

  做好报表附注说明

  为了减少因职业判断而产生的打擦边球的现象,王爱群建议,首先,应使金融资产重分类标准更加明确和严格。另外,要使固定资产等计提减值准备的方法更完善。另外,上市公司做年报时需要做好一点,即在会计报表附注中对划分金融资产类型的依据等进行具体说明,这也是会计准则的规定。

  投资者等相关利益人购买外部审计,希望通过专业审计人员的工作证实企业提供的财务信息是否客观反映了企业的经营情况,以避免被误导。注册会计师不能以被审计企业遵守会计准则为借口,而对企业的盈余管理行为及其会计信息使用人的有意误导视而不见、避而不谈。如果明显误导投资者而不予提示,外部审计就失去了存在的价值。

 

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