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国外如何征收环境保护税
添加时间:2017-02-16  作者:龚辉文  文章来源:中国税务报    评论0条    点击次数:835

  广义的环境保护税指以环境保护为目的开征的各个税种的总称,狭义的环境保护税仅指排污税。国际上,排污税的设置有两种方式:一种是对不同应税污染物综合征税,另一种是针对不同污染分类征税。
  中国《环境保护税法》于2016年12月25日获人大常委会通过,并将于2018年1月1日实施。环境保护税法立足于“排污费改税”,对排放大气污染物、水污染物、固体废物和噪声这四类污染物原则上按排放量定额征税。那么,国外是如何征收环境保护税的?
  环境保护税,在国际上通常称环境税。环境税一词使用广泛,不同人不同场合使用的含义也不尽相同。因此,按税种实际使用的名称很难对环境税范畴加以规范和比较,相对现实可行的是按征收的内容归类,并在广义和狭义两个层面界定其含义。
  广义的环境税指以环境保护为目的开征的各个税种的总称,按内容主要包括四类:一是对排放污染物行为征收的各种排污税,或称污染税,包括对二氧化碳排放征收的二氧化碳税。二是对污染产品和资源产品征收的各种产品税,如对煤、燃油等矿物能源的征税,对机动车的征税,对纸、筷子和木制家具等林木资源产品的征税等,其性质属于特别消费税。三是对自然资源开采征收的资源税。四是具有环保意义的其他税收,包括按环境影响程度设计税率的其他税种,如在使用环节征收的按百公里碳排放水平设置税率的机动车税。还有收入专项用于环保目的的各种税收,如美国联邦征收的环境税是对公司年应税所得超过规定标准的部分按0.12%的税率征收,其性质相当于一种特别所得税,只是其资金专项用于环保。
  狭义的环境税仅指上述第一类的排污税。中国环境保护税从内容看就是狭义上的排污税。
  目前在国外,特别是OECD成员国等经济发达国家,开征环境保护税比较普遍,开征的税种五花八门。就排污税而言,税种的设置有两种方式:
  一种是类似中国,对不同应税污染物综合征税。在国际上,比较典型的是法国的综合污染税。法国综合污染税于1999年1月1日根据《1999年财政法》开征,此后征税范围不断扩大。目前征收范围主要包括垃圾(固体废物)、大气污染物、废油产品、洗衣粉和柔软剂等含磷产品和塑料袋等。征收方式为按污染物排放量定额征收,如大气污染物根据不同类型,2015年适用税率为每吨43.24欧元~259.86欧元。
  另一种是针对不同污染分类征税,常见的包括对废气排放征收的大气污染税、对污水排放征收的水污染税、对固体废物(垃圾)排放征收的垃圾税和对噪声排放征收的噪声税。
  大气污染税。废气中的污染物质种类繁多,对废气排放征税,有的国家实行综合征税,即对废气中的多种污染物综合征税,如匈牙利的空气污染税。有的国家实行分项征税,即对废气中的主要污染物单设税种征税,比较常见的是对二氧化硫和氮氧化物的排放征收二氧化硫税和氮氧化物税,如意大利、丹麦、挪威和瑞典等。一些国家也对挥发性有机物的排放征税,如斯洛文尼亚、列支敦士登和瑞士等。由于人类过多地排放二氧化碳等温室气体,主流科学家认为已引起全球气候变暖趋势。因此,瑞典、挪威1991年开征二氧化碳税,丹麦1992年开征碳税,英国2001年开征气候变化税,日本2012年开征地球温暖化对策税等。
  水污染税。从各国实践看,水污染税(费)主要有三种征收方式:一是按污水排放量定额征收。排放量有的按体积(通常为立方米),有的按重量(通常为吨)。二是按污水中的污染物含量定额征收。由于污水中污染物种类和浓度各异,对水的污染程度自然也不同,因此,有的国家针对污水中的不同污染因子分别按污染物的含量定额征税,如丹麦的污水税。三是按污水排放的标准单位——污染单位征收。纳税人的污水排放量根据其污染浓度折换成标准污染单位后按规定税(费)额计算纳税,如荷兰的水污染税等。此外,对容易引起水体污染的物品或者废弃物征税,有的也称为水污染税,如美国佛罗里达州征收的水质税,实际是对氨、石油产品、农药等定额征收。
  垃圾税。不少国家和地区对垃圾填埋征收填埋税,如丹麦、芬兰和爱尔兰等。有的国家征收垃圾收集处置费,费率(额)各地不一。有的国家按垃圾处置方式的不同,对填埋垃圾和焚烧垃圾分别征税,如奥地利、比利时等。部分国家和地区对有毒性、腐蚀性、反射性或者传染性等危险垃圾,征收特别的危险垃圾税,如匈牙利的有毒垃圾税、波兰的放射性垃圾税等。垃圾税通常按垃圾排放量(处置量)从量定额征税,而且征收定额存在逐步上调的趋势。有的国家和地区采用其他计征方式,如斯洛文尼亚的填埋税按污染单位征收,匈牙利的有毒垃圾税按复杂的公式计征。此外,垃圾税(费)专款专用性质明显,许多国家都100%专项用于垃圾处置和治理。
  噪声税。噪声税征收比较常见的是对起降飞机噪声征收,但征收方式差异较大,有的按飞机重量征,如法国的综合环境税。有的按飞机发动机型号征,如瑞典。有的按复杂的公式征,如澳大利亚的航空噪声税、匈牙利的降低噪声税。有的按噪声污染单位征,如荷兰的航空噪声税等。一些国家还对其他噪声征税,如匈牙利的降低噪声税,除对机场起降的飞机噪声征税外,还对噪声超标的企业和道路运输征税。保加利亚的噪声污染超标费则原则上对所有超标噪声按超标分贝征收。

 

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